De kennisgroep van de Belastingdienst heeft recent, naar aanleiding van een specifieke casus, een standpunt ingenomen over hoe een tax equalisation-afspraak uitgelegd moet worden en op welk moment een vergoeding die de werknemer ontvangt, belast is. Ook neemt de kennisgroep een standpunt in over de vraag of de werknemer een aftrek ter voorkoming van dubbele belasting kan claimen.
Het standpunt van de kennisgroep is dat:
• een betaling die de werkgever aan de werknemer doet op grond van een tax equalisation-afspraak, belast loon vormt op het moment van uitbetalen
• de werknemer geen aftrek ter voorkoming van dubbele belasting kan claimen – ook al ziet de uitbetaling op loon dat de werknemer verdiende met werken in het buitenland.
Wat is tax equalisation?
Een tax equalisation-afspraak is afspraak tussen werkgever en werknemer afspreekt dat de werknemer geen fiscaal voor- of nadeel ondervindt van het werken in een ander land. De werknemer heeft daardoor de garantie dat de belastingdruk op zijn inkomen gelijk is aan die in het land van herkomst. Een tax equalisation-afspraak ziet meestal alleen op het salaris dat de werknemer verdient, maar kan ook uitgebreider zijn en bijvoorbeeld ook zien op de eigen woning en/of beleggingen van de werknemer.
Op 10 april 2025 is ‘Actualiteiten Internationale arbeidsmobiliteit’ geheel gewijd aan dit onderwerp.
Lees meer over deze uitsluitend voor leden toegankelijke online bijeenkomst en meld u aan. Aan deelname zijn geen kosten verbonden.
De casus
Een werknemer is in 2019 inwoner van Nederland en werkzaam voor een Nederlandse werkgever. Hij heeft een tax equalisation-afspraak met zijn Nederlandse werkgever. In 2019 ontvangt hij een nabetaling van loon van zijn voormalige werkgever in Frankrijk, die ziet op een periode waarin hij woonachtig en werkzaam was in Frankrijk. Het heffingsrecht over deze nabetaling is op grond van het belastingverdrag tussen Nederland en Frankrijk volledig aan Frankrijk toegewezen. Voor deze nabetaling wordt in de aangifte inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen (hierna: IB/PVV) 2019 vrijstelling ter voorkoming van dubbele belasting gevraagd. De inkomsten die de werknemer van zijn Nederlandse werkgever ontvangt, zijn volledig ter heffing toegewezen aan Nederland. In 2021 wordt de aanslag IB/PVV 2019 opgelegd, waarin de gevraagde vrijstelling wordt verleend. Door het progressievoorbehoud volgt uit de aanslag een te betalen bedrag aan belasting. Het netto-inkomen van de werknemer is daardoor lager dan overeengekomen met de Nederlandse werkgever. Op basis van de specifieke tax equalisation-afspraak in casu vergoedt de Nederlandse werkgever deze belasting in 2021 netto aan de werknemer (hierna: de nettolooncorrectie).
De vragen die aan de kennisgroep zijn voorgelegd, waren:
1. in welk jaar moet de (te bruteren) nettolooncorrectie in de loonbelasting verwerkt worden?
Het standpunt van de kennisgroep: de correctie moet in 2021, het genietingsjaar, verwerkt worden.
2. Is op de (te bruteren) nettolooncorrectie voorkoming van dubbele belasting van toepassing?
Het standpunt van de kennisgroep: nee, op de correctie is geen voorkoming van dubbele belasting van toepassing. De vergoeding wordt niet verkregen voor werk dat is verricht in Frankrijk. De vergoeding volgt uit de Nederlandse dienstbetrekking.
Een rekenvoorbeeld
De nettoloonafspraak tussen een werknemer en zijn Nederlandse werkgever houdt in dat hij ieder jaar een nettoloon ontvangt ter hoogte van € 100.000. in 2019 ontvangt de werknemer een nabetaling van € 30.000 waarvoor hij een aftrek ter voorkoming van dubbele belasting kan claimen. Na het indienen van de aangifte over 2019 legt de Belastingdienst in 2021 een aanslag inkomstenbelasting op van € 5.000. De werkgever vergoedt de aanslag in 2021. Het standpunt van de kennisgroep is dat de werkgever € 10.000 extra brutoloon moet uitbetalen om de aanslag van € 5.000 te kunnen vergoeden (brutering). Er kan geen aftrek ter voorkoming van dubbele belasting geclaimd worden voor die vergoeding. Schematisch weergegeven ziet dat er, met gefingeerde tarieven, als volgt uit:
Commentaar AWVN
Bijzonder in deze casus is dat de Nederlandse werkgever met de werknemer een tax equalisation-afspraak maakt. Gebruikelijk is om met een werknemer een brutoloon-afspraak te maken. Uit de tax equalisation-afspraak volgt dat de werknemer een compensatie van de Nederlandse werkgever ontvangt voor het progressienadeel dat ontstaat doordat de nabetaling door de voormalige Franse werkgever, die niet gelieerd lijkt aan de Nederlandse werkgever, tot het wereldinkomen van de werknemer behoort. Hij is immers fiscaal inwoner van Nederland. De nabetaling is in Frankrijk belast, want ziet op werkzaamheden in Frankrijk verricht. De werknemer claimt daarvoor in de aangifte inkomstenbelasting een aftrek ter voorkoming van dubbele belasting en krijgt deze ook.
Echter, omdat de aftrek ter voorkoming van dubbele belasting wordt berekend tegen het gemiddelde Nederlandse tarief in de inkomstenbelasting, heeft de werknemer een progressienadeel. Als de Nederlandse werkgever dit nadeel aan de werknemer compenseert, dan is dat een voordeel uit de Nederlandse dienstbetrekking en is daarom ook in Nederland belast. Hoewel het nadeel ontstaat door een nabetaling van de voormalige Franse werkgever, kan geen aftrek ter voorkoming worden geclaimd in de aangifte inkomstenbelasting.
De vraag is echter of dit anders zou zijn geweest als de Nederlandse werkgever de compensatie van het progressienadeel had doorbelast aan een gelieerde Franse groepsvennootschap. In dat geval is goed voorstelbaar dat de werknemer wel degelijk een aftrek ter voorkoming van dubbele belasting kan claimen (en dat de compensatie van het progressienadeel in Frankrijk belast wordt).
Ook is het mogelijk om een hele andere benadering te kiezen, met als uitgangspunt dat op het moment waarop de werkgever loon betaalt de werknemer ook meteen het recht krijgt op een compensatie van het belastingnadeel over dat loon – en niet pas op het moment waarop een belastingaanslag op de mat valt. Het uitbetaalde loon moet dan meteen gebruteerd worden. Bij een directe brutering volgt meestal geen te betalen bedrag meer uit de aangifte inkomstenbelasting en dan is de tax tqualisation-afspraak direct via de loonadministratie afgewikkeld en is het niet nodig dat pas te doen nadat er enkele jaren later een aanslag inkomstenbelasting wordt opgelegd.
AWVN adviseert om de wijze waarop tax equalisation-afspraken in de loonadministratie verwerkt worden te (laten) beoordelen om vervelende discussies en mogelijke naheffingen door de Belastingdienst te voorkomen.
KG:041:2025:2 Vergoeding op basis ‘tax equalisation’-afspraak, genietingsmoment en verdragstoepassing | Kennisgroepen
